Баланс как историческая категория
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение
2. Учение о балансе в исторической ретроспективе
3. Заключение
Введение
Для того чтобы принимать управленческие решения руководство должно иметь обобщенные данные о своем имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении. Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Слово «баланс» имеет латинское происхождение (bis – два, lans – чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы. А. Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским формам отчета в 1427г., И.А. Кошкин относил появление данного термина к V веку н.э.
Учение о балансе в исторической ретроспективе
Лука Пачоли – дитальянский математик, изложил правила арифметических действий, решения некоторых алгебраических уравнений и их приложения к геометрии, теорию геометрических пропорций. Пачоли достаточно много внимания уделяет балансу. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Пробный баланс представляет собой сумму итогов счетов по Главной книге или summa summarum, как называл его Пачоли.
Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчётный документ получил признание не ранее XIX в.
Известный российский историк начала ХХ в. О. О. Бауэр отмечает, что в рукописном сочинении Б. Котрульи (Benedetto Cotrugli) «О торговле и совершенном купце», написанном в Неаполе в 1458 г. (эта была рукописная работа, ставшая доступной широкому кругу читателей лишь в 1573 г. после ее опубликования в Венеции), указывается на «необходимость составления бухгалтерского баланса в начале каждого года, путем выведения его из счетов главной книги».
Термин «баланс» встречается и в первой печатной работе по двойной бухгалтерии, изданной Л. Пачоли (Luca Pacioli, 1445–1517) в 1495 г., однако его трактовка специфична: под «балансом книги» здесь понимается способ «переноса данных из одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли что она вся исписана, или ради порядка в годах», а также другая сопутствующая работа. По сути, имеется в виду подведение итогов с выверкой равенства дебетовых и кредитовых оборотов. Баланс как отчетная форма Пачоли не подразумевался.
В российской экономической жизни термин «баланс» появился в XVIII в. В 1740 г. был выпущен «Указ о банкротах», ст. 36 которого предписывалось: «…того ради кто в случае банкротства положенному по 31 пункту наказания обойтися хочет, тому содержать книги свои по обыкновенному купецкому обхождению чисто, порядочно, неизодрано и без чищения, и скребления, и оныя по окончании каждого года оканчивать и баланс свой чинить». Безусловно, нет никаких оснований полагать, что в данном случае подразумевался баланс как отчетная форма.
В одной из первых книг на русском языке, в которой приведены общие сведения о двойной бухгалтерии, сказано: по окончании года бухгалтер должен был «сочинить из Главной книги аккуратный баланс (годовой всему счет) и оный вручить хозяину, дабы он рассмотрел и мог видеть состояние своего торга». Этот баланс (его называли также главным счетом), т. е. счет капитала, «привязанный» к инвентариуму (описи), должен был составляться «для вящего укрепления от подложности, чтобы видеть в случае несостояния купца о подлинности … его имущества».
Еще в одной работе тех лет сказано: «Если купец умрет, то … нужно составить Баланс (главный счет), который будет основанием для заведения новых книг, так как из него видно, какое было состояние по самой день смерти купца. Таковой Баланс нотариус должен привязать к инвентариуму (описи) имения, которую умерший сам сочинил».
Таким образом, через выведение остатка по счету «капитал» и увязки этого счета со счетами имущества и долгов появилась первая отчетность — инвентариум, понимаемый не как простая опись имущества и долгов, но как документ, в котором они увязаны с капиталом (структура этого документа будет рассмотрена ниже). Собственно составление главного счета, т. е. выведение величины капитала, нужно было прежде всего для демонстрации финансовой мощи купца, его состоятельности. Не случайно известный русский бухгалтер-теоретик Н. И. Попов (1843–1921) считал синонимами понятия «капитал» и «состояние» и именно отсюда выводил происхождение термина «несостоятельность»; по его мнению, суждение о несостоятельности должно делаться не по активу и пассиву, но по «сальдо баланса», понимаемому как превышение актива над пассивом.
В дальнейшем российские ученые разграничат понятия «баланс» и «капитал», дадут им более четкие дефиниции, обозначат их место в системе учета и взаимосвязи.
По мнению видного русского бухгалтера-теоретика XIX в. В. Д. Белова, «капитал (понимаемый им как “разность актива и пассива) определяет величину, баланс же указывает, в чем эта величина». А потому, делает вывод Белов, «понятие о балансе есть господствующее понятие в счетоводстве».
Техника «сочинения годового всему счета» и представления его хозяину совпадает по своей сути с используемой до настоящего времени методологией составления отчетности в Великобритании — в основу баланса британских фирм заложено уравнение E=A–L, где Е — капитал собственников фирмы; А — ее активы; L — задолженность фирмы перед сторонними лицами.
Итак, окончательное документальное оформление соответствующие учетные операции получают в виде инвентариума как специальной отчетной формы, усовершенствованной инвентаризационной описи, иначе — инвентарного баланса (эта форма и была предтечей учетного баланса).
Точные данные о появлении регулярной отчетности в виде баланса, инвентариума и отчета о финансовых результатах вряд ли могут быть найдены — практика опережала науку, да и само понятие отчетности весьма расплывчато. Тем не менее существуют свидетельства о том, что идея регулярного составления отчетности выкристаллизовалась к середине XVI в. К 1546 г. относят публикацию испанским ученым Г. де Тексадой идеи о ежегодной отчетности, в центре которой должен находиться баланс.
Трансформация инвентарной описи сначала в инвентариум (т. е. инвентарный баланс, составляемый по данным инвентаризации и предусматривающий расчет величины чистого имущества и ее идентификацию в отчетной форме в виде специальной статьи «капитал»), а затем и в книжный баланс, формируемый по данным учета, растянулась на многие годы. В Россию эта идея пришла из Европы существенно позднее — в XVIII в. Требование обязательного составления инвентариума в России впервые была озвучено в Воинском уставе Петра I, утвержденном в 1716 г. В главе XII «О Генерал-Фельдцейхмейстере» сказано: «Надлежит инвентариум, сиречь справедливую роспись обо всей артиллерии, амуниции, припасов и всяких чинов людей и где что оных обретается в Военную Коллегиум обстоятельно по всея недели рапортовать».
В те годы не было обилия специальной русскоязычной литературы по бухгалтерии с изложением различных точек зрения и толкованием базовых учетных понятий, а потому трактовка инвентариума как простой инвентарной описи благополучно сосуществовала в течение многих последующих десятилетий параллельно с его пониманием как инвентарного баланса. Так, один из первых русских бухгалтеров-теоретиков И. Ахматов в своей работе, опубликованной в 1809 г., понимал под инвентариумом «опись действительному и страдательному имению (имеется в виду соответственно имущество и долги); купцы обязаны оную делать по крайней мере каждые два года».
Однако уже были и публикации, в которых инвентариум приводился в виде таблицы, т. е. инвентарного баланса как прообраза баланса учетного.
В отличие от обычной описи как свода данных об имуществе и долгах, в инвентариуме вводился балансирующий счет «капитал». Иными словами, фактически речь шла о двух инвентариумах:
1) изначально возник инвентариум как обычная опись имущества и долгов;
2) в дальнейшем он был усовершенствован путем увязки имущества и долгов с балансирующим главным счетом (капиталом хозяина) и объединения их в одной сводной таблице.
В 1670 г. французский ученый Ж. Савари совместно с министром финансов Франции Ж. Кольбером разработал первый в истории Кодекс торгового, сухопутного и военного права. В 1675 г. Савари выпустил комментарии к Кодексу в виде сочинения «Совершенный негоциант», в котором уже был раздел, непосредственно посвященный бухгалтерскому учету. Хотя конкретных указаний о составлении баланса не было, в сочинении указывалось на необходимость составления инвентаризационной описи в виде баланса, т. е. последний рассматривался как элемент описи. К моменту появления Кодекса Савари английские и французские компании, вероятно, уже имели некоторый опыт составления балансов.
Так, по свидетельству одного из президентов Английской Ост-Индской компании, «в или около 1665 г.» были составлены отчет и баланс, а следующие — в 1685 г. Французская Ост-Индская компания «составляла баланс лишь когда получала королевские приказания по этому поводу», причем составлялся он исключительно на основании бухгалтерских книг, «о согласовании баланса с инвентарем или же об оценке имущества не было и помину» (иными словами, налицо пример спорадического составления не инвентарного, но уже учетного баланса!). В XVIII в. во многих странах составление баланса уже предписывалось уставами компаний.
По примеру Франции в России также был выпущен регулятив, предписывавший составление инвентариума. Идея составления инвентариума в дальнейшем получила развитие не только в научном, но и в информационно-технологическом плане — бухгалтеры стали составлять два документа: собственно баланс и инвентаризационную опись (инвентарь).
Заключение
В начале ХХ в. баланс уже занимает прочное место в информационном обеспечении бизнес-процессов; более того, в Германии и в России появляется новое научно-практическое направление — балансоведение. Советское время внесло существенные коррективы относительно значимости и предназначения баланса в экономических отношениях. Лишь в постсоветский период исследования российских ученых в области теории баланса вновь вошли в русло общемировых тенденций: баланс — это средство коммуникации.
Баланс как табличная модель имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта может быть построена различными способами в зависимости от используемых оценок, нацеленности на тех или иных пользователей, способов агрегирования информации, выбранного базового балансового уравнения и др.
Список литературы
1. Барулина Е. И. Как пользоваться МСФО. – М.: ИНФРА-М, 2010. 919 с.
2. Ковалев В. В. Бухгалтерский баланс в исторической ретроспективе // Вестник Санкт-Петербургского университета. №3, 2011 г., с. 85-97
3. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или Как понимать баланс. 2-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Проспект, 2010.
4. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011.
5. Ковалев К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов // Бухгалтерская отчетность организаций. 2010. №4. С. 24–27.
6. Кутер М.И., Гурская М.М. Тайна" балансов Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. № 46, 2013 г.
7. Нардина С. А. Методы и последовательность составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО // Молодой ученый. 2012. №12. С. 257-271.